走研究型审计之路 助推投资审计新发展

走研究型审计之路 助推投资审计新发展

——以CJ水库预算执行情况审计为例

研究型审计是以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导谋划审计工作，推动新时代审计高质量发展的战略抉择，是立足新发展阶段破解发展瓶颈制约，更好发挥审计在党和国家监督体系中重要作用的必由之路。GL市审计局深入贯彻落实关于聚焦主责主业深入开展研究型审计的工作部署，自觉把研究型审计作为谋事之基、成事之道，从研究审计对象出发，沿着“政治—政策—项目—资金”路径，围绕“做实”下功夫，将研究型审计理念和思维贯穿于计划立项、组织管理、项目实施、报告整改的各个环节全过程。本文以GL市防洪及漓江补水枢纽工程—CJ水库预算执行情况审计为例，就如何发挥投资审计“围绕中心、服务大局”的审计监督职责，从审计理念、审计内容、组织管理、方式方法、成果运用等方面开展探索，阐述“如何在审计全流程中扎实推进研究型审计”。

一、在审计理念上，探索由简易化的程序性审计向系统深入的研究型审计转变

以往投资审计工作只重视工程结算，只专注于单一工程造价审计，基本由各地审计机关委托中介机构组织开展，各地项目实施的深度和力度参差不齐，审计结果没有充分的融合运用。此次CJ水库预算执行情况审计是根据市政府批准的年度审计项目计划，由GL市审计局牵头组织部分县区审计机关实施的投资审计项目。为进一步提升投资审计效能，审计组在市局主要领导和分管领导的指导下开展了多层次、多形式的系列调研，在对投资审计的职责定位、发展目标实施路径和保障措施等方面进行系统思考的基础上，与“十四五”国家审计工作发展规划相衔接，此次审计在理念上探索由原来简易化的程序性审计向系统深入的研究型审计转变。

(一)强化政治机关意识，着眼宏观研究“国之大者”。习近平总书记多次指出，要加大对经济社会发展重大战略、重大项目、重大资金等落实落地情况的审计力度，更好发挥有效投资的关键作用，建设优质工程、安全工程、阳光工程、廉洁工程。局领导以“必须善于用政治眼光分析审计发现的经济社会问题”为题，动员审计组在审计中提高政治站位，坚持问题导向，增强大局意识，在审计项目锻炼中提高政治判断力、政治领悟力、政治执行力，树立系统观念，将宏观分析和微观查证相结合，在揭示问题的同时，找准各项矛盾的根源本质和深层次原因，精准揭示突出问题，有效促进解决问题，提升投资审计监督整体效能。

(二)理清政策目标，立足长远研究前沿问题。此次审计在全面梳理《大中型水利水电工程建设征地补偿和移民安置条例》、《关于加强全区水库移民补偿资金使用管理工作的通知》等水利工程相关法规政策的基础上，聚焦群众关注、社会关切的热点难点问题，将项目建设、征地拆迁、移民安置作为着力点，围绕重点在哪里、从哪里切入、提出什么建议，沿着政策执行抽丝剥茧，对揭示的普遍问题做到心中有数，对审计方案和目标做到重点聚焦，避免“盲人摸象”“眉毛胡子一把抓”，有效发挥审计“治已病、防未病”的建设性作用。

(三)围绕资金主线，坚持问题导向揭示风险隐患。审计调查了解到CJ水库具有“众、大、散、长”的特点，即涉及部门众多、投资额大、资金分散、建设资金管理的链条长。此次审计将建设资金的精准高效使用作为重中之重，同时将建设管理、资金拨付使用和移民安置等相关业务贯通起来审计，着力回答建设资金的收支结余总体情况如何，深入全面核查各业务环节可能存在的突出问题，分析揭示建设资金运行中存的体制机制性风险隐患。

二、在审计内容上，着力通过调研、分析抓住重点精准发力

通过调研分析审计对象，探索审计思路方法，解剖麻雀、总结经验，全力推动项目实施，既是审计的优良传统，也是研究型审计的生动实践。此次审计提早谋划，提前部署，深入细致地研究被审计对象，全方位了解CJ水库建设存在的主要问题，将研究型审计贯彻到调研、分析、数据采集等审计准备阶段各项工作中，为制定科学的审计实施方案打下坚实基础。

(一)“走出去”，广泛听取意见“吃透”审计对象。一是深入到项目业主、移民安置涉及县、设计单位等参建单位调研。组织学习CJ水库建设相关流程，深入分析CJ水库项目特点，调查了解重大水利项目建设领域的突出特点、行业政策、历史沿革、发展现状、改革方向、业务运行、管理模式等，分析查找政策缺陷和内部控制漏洞，谋划确定审计重点。二是充分听取主管部门意见建议。先后到项目主管部门市发改委、市水库和扶贫易地安置中心等单位调研，系统学习国家“十四五”规划和水利建设有关专业规划部署要求，收集整理水库建设项目相关法规政策，了解主要政策出台背景、改革方向和具体执行情况。三是梳理以往年度审计资料，整理CJ水库项目审计发现的主要问题和典型案例，借鉴好的经验做法，开展研讨交流，全方位多层次加深对审计对象特点和规律的把握。

(二)“收回来”，紧扣目标理清方法路径。为摸清情况、锁定重点，检验审计重点和内容的可行性，优化审计组织方式，探索审计思路和方法，审计组分组开展项目、建设、资金、移民安置等6方面的调查摸底。坚持问题导向，紧扣项目建设、资金使用、资产管理等重大政策落实情况，发现了多付工程款、违规使用移民安置补助、资产闲置浪费、不符合条件人员违规领取移民安置补助等政策执行方面的突出问题。综合考虑审计目标、审计对象复杂程度、审计资源投入状况等因素，将审计重点锁定在政策执行、项目建设、资金使用、资产管理上，避免审计组四面出击、力量分散可能导致审不深、审不透问题。

(三)“盯矛盾”，突出重点编制实施方案。此次审计的实施方案基于各审计小组调研情况，进一步突出指导性和可操作性。通过前期研究，CJ水库“建设周期长、政策性强、涉及部门多、资金量大、人员变动多、管理不规范”等特点跃然纸上，风险点和防控点呼之欲出，据此确定“以政策为基础、资金为主线、项目为落脚点，全面审计、突出重点、问题导向贯穿审计全过程审计”的审计总思路，强抓主要矛盾，促进解决群众关心的问题。如，聚焦老百姓领取安置补贴“发钱高、拿钱难”的顽疾和症结所在，在揭示移民安置补贴高、领取难、骗补问题等突出问题基础上，进一步研究“高”在哪里、“难”在何处，确定将发放标准、发放口、领取标准、领取口等作为突破方面，将移民安置政策执行情况作为重点纳入审计方案。

三、在审计组织上，上下联动步调一致推进审计一盘棋

(一)坚持统分结合上下穿透，努力做实审计一盘棋。凝聚各方力量推动研究型审计，积极探索创新组织模式，实现“一盘棋”的格局。加强对研究型审计工作的统筹，围绕重点项目的实施，优化审计资源配置，打破部门、科室、专业界限，做到上下联动、统筹协作，共同凝聚研究合力。GL市审计局在CJ水库预算执行情况审计中，坚持部门横向结合、审计纵向联动，抽调县区、各科室业务骨干充实审计力量，按专业、特长整合重组成政策、资金、项目、数据分析等专项审计组，更好实现了齐头并进、分头落实的审计目的。

(二)加强过程指导和质量控制，确保审计组生产“标准件”。一是紧盯实施方案的执行情况，对方案中明确的审计重点，如移民安置方面可能存在的问题有:决策与政策不符，内控制度未建立健全、关键点失控，监守自盗，浑水摸鱼，挤占挪用，虚报冒领，套取骗取，虚列支出，应付未付，长期挂账等。资金资产方面可能存在的问题有:挤占挪用，虚列收支，虚报冒领，套取骗取，账实不符，违规出借，偷税漏税等。建设征地方面可能存在的问题有:虚假招投标，规避招投标，围标串标，偷工减料，以次充好，虚增工程量、虚列工程款，高估冒算，套取骗取等。数据分析方面可能存在的问题有:对象及条件不符合政策，超范围享受，应享受未享受等，要求各审计小组必须重点核查并在审计报告中予以回应，为揭示普遍性、倾向性问题提供全面支撑。二是逐级复核严格把好审计质量关。建立审计组每周报送进展情况制度，遇到问题随时讨论、研究，按审计进度时间节点总审计师带局审理科赴审计组开展现场审理，对审计发现的问题进行梳理，对问题背后的体制机制、管理问题进行充分研究，分析问题产生的历史原因、客观原因，问题造成的后果以及纠正问题的方式方法等。

四、在方式方法上，充分发挥大数据审计的靶向和支撑作用

(一)紧盯问题特征和改革发展方向开展大数据专题分析。如，根据部分工作人员对移民补助政策宣传不到位或部分老百姓法治意识不强的漏洞骗取移民安置补贴的问题特征，建立模型开展大数据分析，核查工作人员用此方式骗取移民安置补贴问题;运用VBA宏技术和跨文件引用技术，结合计划(实际)征地面积、计划(实际)被征地人员、计划(实际)征地补偿标准中数据间的逻辑关系搭建公式构造对比查出套取骗取征地拆迁款的问题。

(二)以工程技术为支撑能力，提高工程数据分析效率和精准度。如，从CJ水库项目投资控制角度出发，结合工程建设成本数据的特点，巧用镝数图表，通过图表看变化，从单纯的结算数据对比分析，转化为项目前期造价数据的分析，从而发现源头性的问题。从末端到前端，聚焦招标阶段--施工图阶段--工程结算的造价数据变化，发现大坝主体施工合同部分条款显失公平以及工程偷工减料、重复计算工程量、多计工程费用等问题。

五、在结果运用上，一体推进揭示问题规范管理深化改革

此次审计查出政策措施贯彻落实、建设资金管理使用、征地拆迁和补偿安置、招投标、质量安全与进度管理、投资绩效6方面存在的问题40多个，涉及问题金额6000多万元。对原公职人员虚报农户户数涉嫌骗取安置补偿费、大坝主体施工合同部分条款显失公平造成多支付工程款、公职人员擅自变卖国有资产并私设“小金库”等严重违纪违规问题线索，移送纪委监委处理。向市委审计委员会报送专题报告、向市委和市政府报送政务信息各1篇。

(一)集思广益研究提出审计建议，为科学决策提供参考。审计建议的质量是衡量研究型审计水平的重要指标。围绕突出问题从体制、机制、制度、管理等层面进行成因分析，坚持分类处理、精准施策、标本兼治，做到审证求因、对症下药，突出审计建议的针对性和可操作性，便于主管部门、被审计单位研究落实。如完善内部控制等意见建议，审计组多次与主管部门、被审计单位座谈，面对面交流审计建议的可行性和有关法律依据，促进被审计单位出台《招标投标管理制度》、《进一步加强桂林市城市防洪及漓江补水枢纽工程项目建设资金使用管理的规定》等制度，规范管理。

(二)压实整改责任，做好审计“后半篇”文章。为了压实被审计单位的整改主体责任、主管部门的监督管理责任和审计机关的督促检查责任，以有力的审计整改促进完善制度，提高制度执行力，此次审计针对审计查出问题建立了整改台账，包括整改责任清单、整改目标清单、明确责任主体和整改目标，制定整改标准统一整改要求，要求逐一核实有据可循确保真整改真见效。如对于违规领取移民安置补助问题，要求立行立改，尽快收回违规发放的补助;对于水库大坝等存在的质量问题，要求尽快整改，消除安全隐患;对资金管理、招投标管理不规范等问题，要求尽快出台制度，进一步规范管理。